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公司销售使用过的设备如何缴纳增值税

 
时间:2014-10-21 19:44:16  来源:公司法律顾问  作者:公司律师
 
摘要:某公司2008年3月购入2台小汽车,每台车单价200 000元,增值税税率17%,增值税额34 000元,汽车折旧年限为5年。为了方便工作,更新车辆,2011年4月公司将这两台小汽车出售,每台售价(含税)60 000元,应如何计算缴纳增值税?

某房地产开发公司2008年3月购入2台小汽车,每台车单价200 000元,增值税税率17%,增值税额34 000元,汽车折旧年限为5年。为了方便工作,更新车辆,2011年4月公司将这两台小汽车出售,每台售价(含税)60 000元,应如何计算缴纳增值税?

广州公司法律顾问解答:

一、财务法规分析

(一)房地产开发企业销售货物也要交增值税

《增值税暂行条例》第一条规定:"在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人".

房地产开发企业在生产经营活动中,有可能出售使用过的旧设备、旧汽车,在清理开发现场时有可能处理废旧物资,在日常经营活动中还可能变卖一些旧物、废品,这些经营活动都属于增值税的征税范围,应当缴纳增值税。所以,房地产开发企业也是增值税的纳税人,只不过不经常发生增值税的纳税事项。房地产开发企业领取的《税务登记证》上面既有国家税务局的公章,也有地方税务局的公章。有国税局征管的涉税事项应到国税局去办理,有地税局征管的涉税事项应到地税局去办理。

(二)房地产企业增值税涉税事项纳税人身份的选择

增值税的纳税人身份有两种:一般纳税人和小规模纳税人。房地产开发企业如果有增值税的纳税业务应当如何选择纳税人的身份?《增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定:"非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税".所以,房地产开发企业如果有增值税涉税事项,应当选择小规模纳税人。

1、小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率

2、小规模纳税人增值税征收率为3%.

3、销售额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

(三)小规模纳税人按简易办法纳税

根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定:

(1)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

(2)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

所称"已使用过的固定资产",是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

小规模纳税人销售货物往往采用价税合一的定价方法,怎样进行价税分离计算不含税销售额呢?是用征收率3%吗?

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)规定,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额÷(1+3%);

销售使用过的固定资产应纳税额=销售额×2%

销售固定资产以外的物品应纳税额=销售额×3%

二、操作实务

(1)2008年3月购入车辆的会计处理:

  借:固定资产-小汽车 468 000

    贷:银行存款 468 000

(2)2011年4月出售

销售2台汽车的销售额=含税销售额÷(1+3%)=120 000÷(1+3%)=116 505元

增值税应纳税额=116 505×2%=2 330元

(3)固定资产清理的会计处理:

  计算已提折旧=468 000÷5×3=280 800

  借:固定资产清理 187 200

    累计折旧 280 800

    贷:固定资产 468 000

  借:银行存款 120 000

    贷:固定资产清理 117 670

      应交税费-应交增值税 2 330

  借:营业外支出 69 530

    贷:固定资产清理 69 530

根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条的规定,企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失, 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。

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