一、法人转让股权存在的涉税风险

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令》第５１２号）第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足１２个月取得的投资收益。

国税函［２０１０］７９号明确转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告２０１２年第２７号）第二条规定：“依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。

基于以上税收法律的规定，法人转让股权协议中的税收风险主要体现在两点：

１、被投资企业有多年累积的未分配利润和盈余公积时，法人转让股权的转让价格中含有被投资企业多年累积的未分配利润和盈余公积与转让方股东所占股权比例的乘积部分，而使股权转让价格是溢价转让从而使转让方股东多缴纳企业所得税。

２、核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，发生股权（股票）转让时，按照转让收入扣除股权（股票）投资成本作为应税收入额，使企业少缴纳料企业所得税。

二、法人转让股权合同中的涉税风险控制

１、如果股东是企业或法人，在发生转让股权时，为了实现少缴纳企业所得税，则可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让股权，从而降低转让所得，减少企业所得税。

２、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税。

例如，Ａ公司２０１５年１月－６月取得经营收入８０万元，５月还取得股权转让收入２０万元，对应的股权初始投资成本为１５万元。Ａ公司是采取核定征收企业所得税方式的企业，核定的应税所得率为１０％．Ａ公司申报企业所得税时：１．填写《企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（Ｂ类）》；

２．将经营收入与股权转让收入之和１００万元填入申报表第一行“收入总额”中，乘以应税所得率１０％后得出应纳税所得额１０万元填入第六行，应缴税款２．５万元填入申报表第十一行“应纳所得税额”的累计金额栏。

案例分析：某公司转让股权的税收筹划分析

（１）案情介绍

Ａ公司拥有Ｂ公司１００％的股权，初始投资成本为１００万，Ｂ公司截止２０１５年６月底账面净资产２００万元，其中注册资本１００万元、盈余公积３０万元、未分配利润７０万元，现Ａ公司按２２０万元出售予境内Ｃ企业，应如何进行纳税筹划使转让所得的税负最低？

（２）税收筹划分析

①纳税筹划前的纳税分析

由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分，上述盈余公积３０万元、未分配利润７０万元不得扣减。则Ａ企业应确认股权转让所得１２０万元（２２０－１００），而不是２０万元（２２０－１００－３０－７０）。企业转让股权所得的企业所得税为１２０万元×２５％＝３０万元。

上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余公积３０万元、未分配利润７０属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，Ａ公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。

②纳税筹划思路及筹划后的纳税分析

为避免重复征税，可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得。如Ａ企业先将未分配利润７０万元以股利形式分回，享受符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，为免税收入。企业再以１５０万的价格转让，则股权转让所得５０万元（１５０－１００），转让所得的企业所得税为５０万元×２５％＝１２．５万元，与纳税筹划前相比减少３０－１２．５＝１７．５万元。