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有关股权转让个人所得税政策总结

 
时间:2014-09-23 10:37:37  来源:公司法律顾问  作者:公司律师
 
摘要:一、转让流通股;二、转让限售股;三、特殊事项;四、转让股权定价问题;五、税收征管。

    一、转让流通股

     关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知(财税[2005]103号 )

     股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入,暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。

    二、转让限售股

   (一)关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知(财税[2009]167号)

自2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。

   (二)关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知(财税[2010]70号 )

    限售股在解禁前被多次转让的,转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税,个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股,个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额均属于纳税的范围。

    三、特殊事项

   (一)关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复(国税函[2011]89号)

    根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等规定,南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后,参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票,属于股权转让行为,其取得所得,应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

   (二)关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告(国家税务总局公告2013年第23号)

     以股权收购方式取得被收购企业100%股权,股权收购前,被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本,而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后,企业将原账面金额中的盈余积累向新股东转增股本时:新股东以不低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本,应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分,然后再转增免税的盈余积累部分。

    四、转让股权定价问题

   (一)关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复(国税函[2005]130号)

    1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记,且所得已经实现的,转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后,当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议,是另一次股权转让行为,对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

    2.股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同,并原价收回已转让股权的,由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现,随着股权转让关系的解除,股权收益不复存在,根据个人所得税法和征管法的有关规定,以及从行政行为合理性原则出发,纳税人不应缴纳个人所得税。

    (二)关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复(国税函[2006]866号)

     股权成功转让后,转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入,属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入,按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税,税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。 

    (三)关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复(国税函[2007]244号)

     1.对于原股东取得转让收入后,根据持股比例先清收债权、归还债务后,再对每个股东进行分配的,应纳税所得额的计算公式为:

     应纳税所得额=(原股东股权转让总收入-原股东承担的债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-股权转让过程中的有关税费)×原股东持股比例。

     其中,原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润(下同)。

     2.对于原股东取得转让收入后,根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的,应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额=原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本。

    (四)关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知(国税函[2009]285号)

     对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

    (五)关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告(国家税务总局公告2010年第27号)

     对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的,可采取以下核定方法:

     1.按照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业,净资产额须经中介机构评估核实。

     2.按照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

     3.按照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

     4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的,应当提供相关证据,主管税务机关认定属实后,可采取其他合理的核定方法。

     五、税收征管

    (一)关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知(国税函[2009]285号)

    (二)关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知(国税发[2010]8号 )

    (三)关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知(国税函[2010]23号 )

    (四)关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知(财税[2011]108号 )

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